要點(diǎn)

1．受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè),2020年度發(fā)生的虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

　　2．相關(guān)納稅人2020年度主營業(yè)務(wù)收入，須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

3．延長虧損彌補(bǔ)年限，單指符合條件的企業(yè)2020年度的虧損額。

具體

　　近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號，以下簡稱“8號公告”）第四條明確，受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

　　8號公告對延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限的適用范圍，進(jìn)行了明確界定。8號公告所述“困難行業(yè)企業(yè)”為交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類行業(yè)的企業(yè)。具體來說，為《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中列明的鐵路運(yùn)輸業(yè)、道路運(yùn)輸業(yè)、水上運(yùn)輸業(yè)、航空運(yùn)輸業(yè)、管道運(yùn)輸業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、商業(yè)服務(wù)業(yè)大類下的旅行社及相關(guān)服務(wù)、公共設(shè)施管理大類下的游覽景區(qū)管理業(yè)等9個(gè)行業(yè)。同時(shí)還須滿足“受疫情影響較大”“經(jīng)營困難”等條件。

　　相關(guān)納稅人2020年度主營業(yè)務(wù)收入，須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。需要注意的是，“主營業(yè)務(wù)收入占比”的計(jì)算方法較為特殊。其中，收入總額扣除不征稅收入、投資收益后的余額作為計(jì)算主營業(yè)務(wù)收入占比的分母。同時(shí)，8號公告所述的“收入總額”，與會計(jì)意義上的收入不同，原則上應(yīng)遵照企業(yè)所得稅收入確認(rèn)原則，包含企業(yè)以貨幣、非貨幣形式取得的各種來源的收入。

    舉例 ：假設(shè)甲運(yùn)輸企業(yè)2020年度應(yīng)納稅所得額為-100萬元（虧損），當(dāng)年度取得運(yùn)輸收入為300萬元，取得汽車租賃收入為140萬元，其對子公司投資取得的投資分紅為270萬元，其接受地方政府綠色能源運(yùn)輸工具改造專項(xiàng)扶持財(cái)政補(bǔ)貼（假定滿足企業(yè)所得稅不征稅條件）為150萬元。那么，根據(jù)8號公告規(guī)定，甲企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入占比應(yīng)該為300÷（300+140）=68.18%，大于50%。甲企業(yè)2020年度虧損可以享受結(jié)轉(zhuǎn)期限為8年的優(yōu)惠。

　　值得注意的是，8號公告規(guī)定的延長虧損彌補(bǔ)年限，單指符合條件的企業(yè)2020年度的虧損額。筆者建議相關(guān)企業(yè)，在申報(bào)企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損時(shí)，按照企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)規(guī)則中的“先到期虧損先彌補(bǔ)、同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”的原則進(jìn)行納稅處理。

舉例 ：假設(shè)乙企業(yè)在2020年～2025年各年度均虧損，2026年度盈利。那么，2026年，乙企業(yè)可以先對最先到期的2021年虧損進(jìn)行彌補(bǔ)。對于2020年度的虧損，因其虧損彌補(bǔ)期限尚余3年，故2020年不足彌補(bǔ)的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，在最長不超過8年的周期（即2028年以前）內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。由此可見，準(zhǔn)確的納稅申報(bào)，可以確保企業(yè)最大限度地享受延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的優(yōu)惠?！　?/span>

　　同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號）第十條規(guī)定，適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的納稅人，應(yīng)當(dāng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。